Yazıyı Paylaş

Yazıyı Oyla

KDV Kanunu’nun 9/1’inci maddesine göre “…Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir.” Denilmektedir.
 
 
Mali idare almış olduğu bu yetki ile KDV Kanunda adı geçen kurum ve kuruluşları, iş gücü hizmet alımlarında doğan KDV’nin ödenmesinden %90 sorumlu tutmuştur. Ödeme yapanlar, yaptıkları ödeme üzerinden sorumlu sıfatıyla tevkifat yaparak, vergiyi beyan edip öderler.

96 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile 1.12.2005 tarihinden itibaren, KDV mükelleflerinin alt işverenlerden veya bu konuda faaliyette bulunan diğer işletmelerden temin ettikleri işgücü temin hizmetine ait bedeller üzerinden hesaplanan KDV’ nin %90’ını tevkifata tabi tutarak sorumlu sıfatıyla beyan edip ödemeleri zorunluluğu getirilmiştir. Yani işletmenizde dışarıdan -genel tabiri ile- fason işçilik satın alıyorsanız, yapacağınız ödeme üzerinden hesaplanan KDV’nin %90’ını tevkifat yoluyla kesip, 2’no’lu KDV beyannamesi ile beyan edip ödemeniz gerekiyor.

Maliye bakanlığı daha sonra 97 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile 5.01.2006 tarihinden itibaren KDV tevkifat uygulamasının kapsamını genişleterek, 91 Seri No’lu KDV Genel Tebliğinin 2/A bölümünde sayılan kurum ve kuruluşları da dâhil etmiştir.

Buna göre söz konusu kuruluşlar, KDV mükellefi olmasalar dahi, alt işverenlerden veya bu konuda faaliyette bulunan diğer işletmelerden temin ettikleri işgücü hizmetlerine ait KDV yi %90 oranında tevkifata tabi tutarak sorumlu sıfatıyla beyan etmeleri gerekmektedir.

Bu kurum ve kuruluşlar,
-Genel bütçeye dahil daireler, katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve bunların teşkil ettikleri birlikler,
-Döner sermayeli kuruluşlar,
-Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
-Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,
-Üniversiteler (vakıf üniversiteleri hariç),
-Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,
-Bankalar ve özel finans kurumları,
-Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),
-Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar
-Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,
- Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler, dir.

Dışarıdan alınan hizmetten maksat, mal veya hizmet üretimine ilişkin olarak ihtiyaç duyulan işgücünün, hizmet akdi ile işletmeye bağlı hizmet erbabı çalıştırılmak yerine, alt işverenlerden veya bu konuda faaliyette bulunan diğer kurum, kuruluş ve organizasyonlardan satın alınmasıdır. Temin edilen elemanların, hizmeti alan işletmeye ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması ve hizmeti alanın sevk ve idaresi altında çalıştırılabilmesi yeterlidir. Elemanların hizmet alan işletmenin bordrosunda olması halinde tevkifat söz konusu değildir.

Burada dikkat edilmesi gereken husus, alt taşeronlardan alınan hizmetlerde, hem mal hem iş gücü satın alınıyorsa, örneğin vinç çalışması için hem vinç hem de vinçi kullanacak operatör satın alınmışsa, temin edilen operatörün sevk ve idaresi hizmeti satın alan firmada olacağından, işgücü temin hizmeti kapsamında değerlendirilecek ve toplam bedel üzerinden hesaplanacak KDV, %90 oranında tevkifata tabi tutulacaktır. Ancak bu hizmetle ilgili olarak iş makinesi operatörü teminine ilişkin bedelin, toplam hizmet bedelinden ayrıştırılabilmesi ve faturada da ayrıca gösterilmesi kaydıyla yalnızca iş makinesi operatörü teminine ilişkin olarak ödenen bedele isabet eden KDV tutarı üzerinden tevkifat yapılabilecektir.

Bu konuda detaylı örnekler için 23.06.2010 tarihli KDV 59 No’lu Sirkülere müracaat edebilirsiniz.

İ.Burak OĞUZ
S.M.M.M.
burak@noktax.com
muhasebenet.net
Yasal Uyarı