7326 Sayılı Kanunun 5/3.maddesi KDV açısından vergi artırımı hükümlerini içermektedir. 1 Seri No.lu Genel Tebliğin V/D Bölümünde ise uygulamaya ilişkin esaslara yer verilmiştir. Mükellefler, bu kapsamda KDV vergisini artırarak belirtilen süre ve şekilde ödemeleri halinde, istisnai durumlar haricinde (5/3-e maddesi) artırım yapılan yıllar için KDV yönünden vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap tutulmazlar. Bazı hallerde KDV vergi artırımı gelir/kurumlar vergisi matrah artırımı şartına bağlanmış ve artırılan gelir/kurumlar vergisi matrahının KDV vergi artırımına esas alınacağı ya da kıyas yapılacağı belirtilmiştir.
Bugün ki konumuz 7326 Sayılı kanun hükümleri çerçevesinde KDV matrah artırımında bulunan mükelleflerin, artırımda bulunduğu yıl/yıllar için haklarında sahte belge düzenlediğine ilişkin rapor bulunan mükelleflerden mal ve hizmet alışında bulunduğunun tespit edilmesi halinde neler olduğu üzerine
Bilindiği üzere KDV açısından matrah artırımı hükümleri içerisinde mükelleflere bu kapsamda KDV vergisini artırarak belirtilen süre ve şekilde ödemeleri halinde, istisnai durumlar haricinde (5/3-e maddesi) artırım yapılan yıllar için KDV yönünden vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap tutulmazlar.
Ayrıca “7326 sayılı Kanun hükümleri çerçevesinde ilgili yılların tamamı veya bir kısmı için KDV artırımında bulunan mükelleflerin, artırımda bulunduğu yıl/yıllar için haklarında sahte belge düzenlediğine ilişkin rapor bulunan mükelleflerden mal ve hizmet alışında bulunduğunun tespit edilmesi halinde “Sonraki Döneme Devreden KDV” beyan edilmiş olan döneme/dönemlere ilişkin olması durumunda sonraki döneme devreden KDV tutarı kadar, düzeltme yapılması gerektiği ve bu şekilde yapılan düzeltme işlemlerinin “Ödenmesi Gereken KDV” hesaplanan bir döneme kadar devam ettirileceği, bu dönemin artırımda bulunulmayan bir dönem olması halinde Vergi Dairesi tarafından gerekli işlemlerin yapılacağı” belirtilmiştir.
Bu durum mükellef KDV vergisini artırarak belirtilen süre ve şekilde ödese bile ”3.5. Haklarında Sahte Belge Kullanma Tespiti Bulunanlar” ve ”4.5. Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullanma Tespiti Bulunanlar” başlıklı bölümlerinde, haklarında sahte belge veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullanılmasına yönelik olumsuz tespit bulunan mükelleflerden yapılan mal veya hizmet alımlarınızdan ötürü daire sizden; Bu itibarla, hakkında olumsuz rapor/olumsuz tespit bulunan mükelleflerden yapmış olduğunuz alımlara ilişkin işlemin gerçekliğini KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/E-5) bölümündeki açıklamalara göre ispat etmenizi veya ilgili dönem beyanlarınızı düzeltmenizi düzeltmemeniz halinde hakkınızda özel esaslar uygulayacaktır.
Sonuç
KDV matrah artırımında bulunsanız bile hakkında olumsuz rapor/olumsuz tespit bulunan mükelleflerden yapmış olduğunuz alımlara ilişkin faturalardaki KDV’lerden “Sonraki Döneme Devreden KDV” yönünden sorumluluğunuz devam etmektedir. Bu durumla ilgili dairenizden “İzah İsteme(SMİYB)” konulu tebliğ geldiğinde matrah artırımı yaptırdığınız döneme ilişkin haklarında sahte belge düzenlediğine ilişkin rapor bulunan mükelleflerden mal ve hizmet alışında bulunduğunun tespit edilmesi halinde “Sonraki Döneme Devreden KDV” beyan edilmiş olan döneme/dönemlere ilişkin olması durumunda sonraki döneme devreden KDV tutarı kadar, düzeltme yapılması gerektedir. Bu şekilde yapılan düzeltme işlemlerinin “Ödenmesi Gereken KDV” hesaplanan bir döneme kadar devam ettirilmelidir. Eğer haklarında sahte belge düzenlediğine ilişkin rapor bulunan mükelleflerden mal ve hizmet alımı yapmış olduğunuz aydan sonra matrah artırımı yaptığınız dönem içinde “Sonraki Döneme Devreden KDV” bitmiş ve KDV ödemesi yapmış iseniz sorumluluğunuz bulunmamaktadır. Durumu izah edici dilekçeyi ilgili dairenize cevaplamanız yeterli olacaktır.
Cem ŞENGÜL
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
artmuhasebe.com
15.11.2021
